Витрати шлюб у виробництві. Як відобразити без помилок виробничий шлюб

Будь-який підприємець чи керівник організації прагне, щоб його продукція була відповідної якості. Але повністю застрахуватися від шлюбу неможливо, причому на будь-якому етапі виробництва причин цього багато. Грошові втрати, понесені внаслідок випуску бракованих виробів, необхідно облікувати. Розглянемо, як правильно проводити бухгалтерії суми, пов'язані з результатами шлюбу з виробництва.

Виробничий шлюб: хорошу річ так не назвуть

Шлюбом у сфері виробництваназивають виріб або його елемент (їм може бути напівфабрикат, деталь, вузол), якість якого не вкладається в прийняті на підприємстві норми, стандарти, техумови, та застосовувати який за прямим призначенням неможливо або допустимо лише з додатковим коригуванням, що вимагає витрат.

ДО ВІДОМА!Визначення виробничого шлюбу, що використовується в сучасних правових актах, повторює п. 38 Основних положень щодо планування, обліку та калькулювання собівартості на промислових підприємствах, затверджених Держпланом СРСР, Держкомцін СРСР, Мінфіном СРСР та ЦСУ СРСР 20 липня 1970 року.

Що входить у фінансові втрати внаслідок шлюбу:

непоправні витрати на собівартість бракованого виробу (гроші за сировину, зарплати працівникам, оплата енергії на роботу обладнання тощо);
витрати на коригувальні дії щодо доведення виробу до прийнятної відповідності якості (сюди входить і винагорода за працю робітників, та кошти на обслуговування обладнання);
кошти на виявлення та формулювання шлюбу (наприклад, створення списку друкарських помилок);
відшкодування споживачеві неякісної продукції понесених ним витрат (до них відносять вартість заміни або виправлення виробу, чия якість не влаштувала споживача, у тому числі транспортні витрати на його доставку).

Не вважаються виробничим шлюбом:

вироби, щодо яких на окремо взятому підприємстві діють особливі вимоги, що відрізняються від стандартних на аналогічну продукцію, при тому, що якість відповідає стандартним вимогам, але не вкладається у підвищені;
втрати, пов'язані з низхідним переходом на інший сорт продукції.

Допустимий відсоток шлюбу- Мінімально прийнятний рівень невідповідності якості. Залежить від характеру виробництва та встановлених критеріїв якості. На розвинених підприємствах не має перевищувати 2-3%, максимум до 5%. Перевищення – привід потурбуватися про пошук причин і вплив на виявлені проблеми.

Характеристика бракованих виробів

За часом визначення шлюб поділяють на:

внутрішній – товар визнаний невідповідним стандартам ще виробництві, досі відправки реалізацію чи споживачеві;
зовнішній – виявлений самим споживачем під час експлуатації чи процесі підготовки до роботи.

Якщо виробник виявив шлюб ще у процесі виробництва, залежно від характеру знайдених невідповідностей якості можна відокремити такі форми шлюбу:

виправний - підлягає коригуванню, доцільному з погляду вкладених фінансів;
невиправний – непридатний для подальшого використання, виріб, зіпсований безповоротно.

ВАЖЛИВО! Поєднання цих показників формує остаточну вартість допущеного у виробництві шлюбу.

Фінансові втрати від різних типів шлюбу

Внутрішній непоправний:
- вартість витраченої марно сировини;
- трудове винагороду працівників (зокрема соціальні нарахування);
- засоби обслуговування устаткування;
- цехові витрати.
Внутрішній виправний:
- перелічені вище витрати (прямі видаткові статті);
- прямі витрати на коригування бракованих виробів, доведення до стандарту.
Зовнішній непоправний:
- собівартість товарів, забракованих покупцем;
- відшкодування споживачеві суми, сплаченої ним за неякісний товар;
- витрати на розбирання змонтованої продукції з виявленим шлюбом;
- транспортні витрати, пов'язані із заміною виробу або доставкою його на ремонт;
- реалізаційні витрати, оскільки товар уже було продано.
Зовнішній виправний:
- всі перераховані вище фінансові втрати від зовнішнього типу шлюбу (крім витрат на заміну товару);
- витрати на ремонт бракованого товару у споживача (сировина, матеріали, обладнання, винагорода працівникам та ін.).

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ!З остаточної суми втрат потрібно відняти кошти, які можна повернути: можливість повторно використовувати непридатні вироби чи його елементи, кошти, стягнуті з постачальників за некондиційну сировину, грошові санкції у разі обумовленої матеріальної відповідальності за браковану продукцію.

Чому може виникати шлюб

Причини відхилення вироблених виробів від відповідних стандартів якості різні і ставляться як до об'єктивних, і до чисто «людських».

Проблема матеріалу.Неякісна вихідна сировина не зможе на виході дати відмінну продукцію. Необхідно контролювати постачальників сировини та перевіряти кожну партію перед початком виробничого циклу.
Недосконалість чи поломка обладнання.Будь-які механізми мають властивість ламатися, старіти, зношуватися, може статися аварія. Щоб мінімізувати шлюб, потрібно дбати про справність обладнання, своєчасне технічне обслуговування та моральну відповідність технологічному процесу.
Виробничі методи.Неправильно обрані технології виробництва можуть посилювати шлюб (застарілі, або неправильно застосовувані, або невдалі). Цю проблему вирішує технолог.
Недоліки умов праці.Провокувати шлюб можуть такі фактори, як:
- погане освітлення робочих місць;
- недотримання температурного режиму;
- порушення рівня вологості;
- недостатні можливості забезпечити чистоту рук, інструментів, робочого простору тощо.
Людський фактор.Персонал, який безпосередньо бере участь у виготовленні продукції, більшою мірою відповідальний за її якість. Причинами проблем можуть бути:
- недостатня компетенція працівників;
- низький рівень практичних навичок;
- безвідповідальне ставлення;
- низька мотивація співробітників (нерозроблена система заохочень за якість та санкцій за шлюб).
Об'єктивні обставини.Не виключено, наприклад, відключення електроенергії, збій у постачанні іншими важливими ресурсами, ще якісь форс-мажори.
Недостатньо ефективна система контролю якості.Шлюб, що настав із однієї з вищевказаних причин, не можна пропускати до споживача, інакше він із внутрішньої перетвориться на зовнішню проблему.

Як задокументувати виробничий шлюб

Виявлений шлюб, як остаточний, і підлягає виправленню, може бути задокументований спеціальним актом. Його складає комісія, яка здійснює контроль якості. Форма акта розробляється організацією самостійно, строгих вимог щодо цього немає, крім обов'язкової наявності основних реквізитів діловодства. Крім них, у такому акті зазвичай наводять:

назву виробів, що виявилися бракованими;
опис виявленого шлюбу, визначення типу (можливості коригування);
припущення чи констатація причин;
місце, де було виявлено шлюб;
кількість, яка не відповідає якості (в обумовлених одиницях виміру);
вартість втрат;
виявлення відповідальної особи, винної у шлюбі;
висновок щодо списання чи виправлення.

ВАЖЛИВО! Якщо у виявленому шлюбі виявився винним співробітник, який відображено в акті, його треба ознайомити з актом під підпис.

Акт є підставою для підрахунку остаточної суми шлюбу (калькуляції), до якої входять:

суми, що підлягають стягненню з винних;
непоправні фінансові втрати;
матеріальні претензії до постачальників

Особа, яка несе матеріальну відповідальність, здає оприбутковані браковані вироби на склад на вимогу-накладну. Надалі формулюється черговий акт – на знищення (списання) чи коригування виявленого шлюбу.

Бухгалтерський облік шлюбу

Для обґрунтування фінансових втрат у результаті шлюбу у бухобліку передбачено рахунок 28 «Шлюб у виробництві»:

дебет відображає витрати по виявленому внутрішньому та зовнішньому шлюбу;
кредит враховує суми зниження втрат у результаті шлюбу.

Списувати виробничі втрати від шлюбу прийнято наприкінці місяця щодо витрат даного виду виробництва. Для кожного виду шлюбу проводки матимуть різний вигляд.

Проводки для обліку шлюбу

Наводяться всілякі проводки, залежно від конкретної ситуації шлюбу (наявності чи відсутності винної особи, можливості залучення для виправлення підрядників тощо):

дебет 28, кредит 10 «Основні кошти» – облік матеріальних витрат за коригування шлюбу;
дебет 28, кредит 70 "Розрахунки з персоналом" - відображення зарплати співробітників при виправленні шлюбу;
дебет 28, кредит 69 «Розрахунки із соцстрахування та забезпечення» – нарахування страхових відрахувань із цієї з/п;
дебет 28, кредит 21 «Напівфабрикати власного виробництва» – облік матеріалів, необхідні коригування;
дебет 28, кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» – вартість послуг сторонніх організацій, залучених до виправлення;
дебет 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", кредит 28 - відображення суми матеріального відшкодування шлюбу з винного працівника;
дебет 70, кредит 73 – утримання суми відшкодування із зарплати винного;
дебет 50 "Каса", кредит 73 - самостійне внесення винним працівником суми відшкодування до каси;
дебет 20 "Основне виробництво", кредит 28 - списання втрат на собівартість виробів.

Списання невиправного шлюбу

За методом калькулювання визначається вартість списання і списується проводкою: дебет 28, кредит 20 «Основне виробництво».

Стягнення з винного припадають за дебетом 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій». Вартість відходів, придатних для подальшого використання, враховується за дебетом 10 «Основні засоби».

Бухоблік витрат із зовнішнього шлюбу

Тут є складність, пов'язана з часом виявлення: може статися, що звітний місяць закінчиться раніше, ніж споживач заявить про виявлений шлюб. Потрібно також брати до уваги такі нюанси:

облік зовнішнього шлюбу здійснюється не за собівартістю, а за повною вартістю виробів (адже вони були реалізовані);
витрати такого роду списуються за рахунок спеціально сформованого резерву на ремонт та обслуговування, у тому числі й за гарантією (рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат»).
якщо шлюб повернули у звітному періоді, втрати списують на собівартість (дебет 90 "Продажі", кредит 28).

У будь-якому виробничому процесі можуть виникнути збої, внаслідок яких замість готової продукції виробник отримає не кондицію. Під виробничим шлюбом розуміється виріб, який пройшов певні стадії обробки, але не відповідає необхідним характеристикам та властивостям. Однак, сюди не будуть ставитись вироби, які виготовлені за підвищеними вимогами, оскільки характеристики готового виробу не будуть точно відповідати стандартним, але буду вище. Також шлюбом не вважається зниження сорту продукції, наприклад, присвоєння борошну, виробленої спочатку як першосортної, другого сорту, встановленого на етапі контролю якості.

Як правило, в організаційну структуру виробничих підприємств входить відділ контролю якості, який займається виявленням шлюбу та перенаправленні його за необхідності на доопрацювання. Залежно від місця виявлення бракованої продукції шлюб поділяється на:

внутрішній (виявлений службою контролю якості або безпосередньо співробітниками цеху/складу);
зовнішній (виявлений кінцевим споживачем).

Для мінімізації репутаційних ризиків підприємству вигідніше виявляти шлюб або на етапі виробництва, або складування, це дозволить уникнути погіршення лояльності споживачів продукції до бренду.

Економічно зовнішній шлюб для підприємства коштує дорожче, оскільки крім прямих витрат на виробництво виробу, включає витрати на продаж, транспортні витрати, а також приносить непрямий збиток репутації компанії.

До шлюбу можна віднести вироби, деталі або роботи, які не відповідають за своєю якістю встановленим стандартам або технічним умовам і не можуть бути використані за прямим призначенням або можуть бути використані тільки після виправлення.

Що робити, якщо шлюб у виробництві виявлено?

На одному з етапів: у ході виробничого процесу, зберіганні на складі готової продукції або після реалізації товару кінцевому покупцю виявлено шлюб.

Відповідальні співробітники визначають якого типу належить «вибракована продукція»: (натисніть для розкриття)

виправний шлюб(вироби підлягають доопрацюванню, після якого вони набувають усіх необхідних технічні характеристики. Важливо, що витрати на доопрацювання є економічно обґрунтованими);
невиправний шлюб(Доробка забракованих виробів неможлива, або витрати на доопрацювання надто високі і економічно не обґрунтовані).

Якщо прийнято рішення про усунення дефектів виробу та шлюб вважається виправним, виріб відправляють на доопрацювання в цех. До собівартості виправного шлюбу додаються витрати на матеріали, витрати на заробітну плату співробітників з відрахуваннями тощо. Надалі виріб повертається на реалізацію.

Якщо шлюб не підлягає виправленню, відповідальний співробітник визначає, що у виробі можна користуватися у виробництві, а що підлягає утилізації? Якщо складові зберегли свою корисність (наприклад, блискавки в майстерні пошиття одягу), то вони будуть відокремлені від вибракованого виробу та використані за призначенням при виробництві аналогічної продукції. Вартість корисних частин шлюбу визначається ціною можливого використання.

Якщо підприємство виробляє гарантійну продукцію, воно має створювати резерв на ремонт. У разі втрати від шлюбу списуються рахунок гарантійного резерву (счет 96).

При виявленні вибракованої продукції завжди визначається особа, яка спричинила виникнення шлюбу. Винуватцем може бути постачальник неякісних матеріалів чи працівник підприємства. Постачальнику виставляється претензія. У разі її визнання постачальником сума виплаченої ним компенсації зараховується в рахунок зменшення витрат по шлюбу.

Якщо винною особою визнається співробітник, то встановлюється сума шлюбних витрат, що підлягає вирахуванню із заробітної плати. За законом щомісяця можна віднімати із зарплати не більше 20%.

Рахунок 28 для обліку шлюбу

Для обліку шлюбу використовується рахунок 28. Рахунок – активний. Протягом місяця формується дебетовий оборот рахунку, що включає виробничі витрати, що виникли під час створення бракованої продукції, і навіть витрати на переробку. Кредитовий оборот – суми, що надійшли від винуватців рахунок відшкодування витрат по шлюбу, і навіть деталі шлюбу, які втратили своєї корисності і підлягають поверненню у виробництво. Сальдо кінцеве і становить величину втрат. Воно підлягає списанню наприкінці кожного місяця. Списується або витрати на виготовлення аналогічної продукції, або рахунок 25.

Виробничим підприємствам доцільно вести аналітичний облік на 28 рахунку. Субрахунки, за якими збиратиметься аналітика, необхідно вказати в обліковій політиці. Особливістю в аналітичному обліку шлюбу є можливість збору інформації в бухгалтерському обліку з причин виникнення шлюбу та особам, з яких виник шлюб. Подібна аналітика дозволяє відстежити джерела виникнення шлюбу та удосконалити виробничий процес, збільшити його ефективність.

Облік виробничого шлюбу має значення для цілей оподаткування. Він торкається двох найважливіших податку – податку з прибутку (НП) і ПДВ. Розбиратися у тонкощах податкового обліку слід у окремій статті. Зараз розглянемо найпоширеніші випадки.

Втрати шлюбу офіційно є витратами, що зменшують базу оподаткування НП. При розрахунку витрат на шлюбні втрати слід враховувати, що віднести до витрат можна тільки ту частину, яку не вдалося списати на матеріали або на винну особу. Також усі господарські операції у шлюбі мають бути задокументовані встановленим чином.

При врахуванні ПДВ із внутрішнього шлюбу нерідкі спірні моменти з податковою службою. Щоб уникнути суперечок, виробничі підприємства «відновлюють» ПДВ. При зовнішньому шлюбі в податковому обліку все однозначніше: підприємство зменшує суму ПДВ, яку нарахувало і виплатило раніше на величину ПДВ з реалізації поверненого виробу.

Приклад використання 28 рахунку

У березні 2016 року на заводі, що виробляє деталі для оборонної промисловості, контролером було виявлено шлюб. Контролер класифікував його як такий, що не підлягає виправленню. Приймальною комісією було встановлено, що шлюб виник з вини фрезерувальника.

Витрати створення деталі склали 50 000 крб., включаючи вартість виливки, зарплату працівників з відрахуваннями, амортизацію устаткування, ОХР і ОПР.

Забракована деталь може піти на брухт за 12 000 руб. Вирішено стягнути з фрезерувальника 10000 руб.

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума, руб.
Списано вибраковану деталь	28	20	50 000
Вибракована деталь прийнята до обліку за ціною металобрухту	10	28	12 000
Віднесено на винну особу суму відшкодування по шлюбу	73	28	10 000
Віднесено на витрати на випуск ДП невідшкодовані втрати за бракованою деталлю	20	28	28 000

Відео-урок. Бухгалтерський облік шлюбу у виробництві за рахунком 28

У даному відео-уроці експерт сайту “Бухгалтерія для чайників” Наталія Василівна Гандєва розповідає про облік шлюбу у виробництві за рахунком 28, типові проводки, кореспондуючі рахунки та типові ситуації ⇓

Слайди та презентацію ви можете отримати за посиланням нижче.

Виправний шлюб. Розрахунок собівартості часткового шлюбу (рахунок 28)

Як ми говорили вище шлюб може бути поправний і непоправний. Залежно від цього в бухгалтерському обліку виконуються різні проводки. Розглянемо обидва випадки, причому на прикладах. Почнемо з проводок по шлюбу.

Іванов виготовив браковану деталь. Виправляв його Петров.

Витрати на виправлення бракованої продукції: (натисніть для розкриття)

собівартість матеріалів 100 руб.,
зарплата Петрова 500,
страхові внески із зарплати Петрова 180.

Із зарплати Іванова утримано за зниженими розцінками 500. Які слід відобразити проводки?

Проведення з обліку шлюбу

Сума	Дебет	Кредит	Назва операції
			Враховано матеріальні витрати на виправлення
			Враховано витрати на зарплатню працівникові, який виправляв шлюб
			Враховано нараховані страхові внески із заробітної плати працівника, який виправляв шлюб
			Утримано із з/п винного працівника
			Втрати від шлюбу списані на собівартість продукції

Як бачимо з цього прикладу, якщо є можливість виправити шлюб, то за дебетом рах. 28 збираються всі витрати на виправлення бракованої продукції.

З кредиту рах. 28 сума цих витрат списується на дебет сч. 20 «Основне виробництво», про що йшлося у .

Якщо з винного співробітника утримано якийсь штраф (читаємо про), то витрати на виправлення бракованої продукції частково зменшуються, штраф списується з кредиту рах. 28 в дебет рах. 73 «Розрахунки з персоналом для інших операцій».

Детально рахунок 73 будемо розглядати найближчим часом, не забудьте підписуватись на нашу розсилку, щоб дізнаватися про вихід нових статей.

Невиправний шлюб. Розрахунок собівартості остаточного шлюбу (рахунок 28)

Іванов припустився непоправного браку деталі.

Згідно з калькуляцією, фактичну собівартість остаточного шлюбу склали:

матеріали - 100 руб.,
транспортні витрати - 20,
заробітна плата – 500,
страхові внески – 180,
загальновиробничі витрати – 30.

З Іванова утримано 500. Зворотні відходи після списання бракованої деталі склали 80 руб. Які проводки проводимо?

Насамперед вважаємо собівартість остаточного шлюбу: 100+20+500+180+30=830 крб.

Проведення з обліку невиправного шлюбу

Шлюб у виробництві можна групувати за місцем виявлення дефекту: внутрішній і зовнішній.

Внутрішній та зовнішній шлюб

Внутрішній шлюб- Виявляється на підприємстві.

Зовнішній шлюб-Виявляється вже у споживача в процесі складання або експлуатації.

З внутрішнім шлюбом все зрозуміло, при його виявленні визначаємо виправний чи невиправний і виробляємо його облік так, як описано вище.

Із зовнішнім дещо складніше, це зумовлено тим, що він зазвичай виявляється не в тому місяці, коли дана продукція була виготовлена. Тому зовнішній шлюб оцінюється за повною собівартістю, включаючи витрати на продаж та транспорт.

Списання зовнішнього шлюбу залежить від цього, у якому періоді він було виявлено, і чи створено організації резерв на гарантійний ремонт і обслуговування.

Якщо організація створює резерв на гарантійний ремонт, то незалежно від того, коли було продано забраковану продукцію, сума втрат від шлюбу списується за рахунок резерву проводкою Д96 К28, де рах. 96 "Резерви майбутніх витрат", на цьому рахунку якраз і створюється резерв на гарантійний ремонт.

Якщо такий резерв не створювався підприємством, то тут можливі два випадки:

Якщо бракована продукція, повернена покупцем, була продана у звітному році, сума втрат включається до складу витрат на виробництво (проводка Д20 К28).
Якщо бракована продукція була продана в минулі роки, сума втрат враховується у складі інших витрат (проводка Д91 К28).

Жодне виробництво не застраховано від збоїв, результатом яких може бути випуск бракованого продукту. Шлюбом вважається виріб, який не відповідає необхідним вимогам та виробничим стандартам. Поговоримо про те, як відобразити шлюб у обліку.

Яким буває виробничий шлюб

На підприємстві зазвичай організовано відділ техконтролю, що займається виявленням шлюбу та направленням його на переробку, якщо така можливість існує. Шлюб може бути:

внутрішнім, тобто. зафіксованими контролюючими службами контролю фірми;
зовнішнім, тобто. виявленим вже споживачем.

Хоча будь-який шлюб призводить до підвищення витрат, для компанії краще виявляти його на стадіях виробництва або зберігання, оскільки зовнішній шлюб завжди обходиться компанії дорожче, збільшуючи прямі витрати на випуск і знижуючи лояльність покупця.

По можливості усунення його поділяють на:

виправний (коли відповідність стандартам досягається додатковою обробкою);
невиправний (якщо відсутня можливість виправлення).

Якщо шлюб вважається виправним, то виріб допрацьовують, а вартості продукту додаються витрати на ТМЦ, зарплату та інших.

У бракованих виробах, доопрацювати які неможливо, встановлюється наявність корисних деталей, що відокремлюються, їх приходять за ціною передбачуваного застосування і використовують згодом. Інші частини утилізуються.

При виявленні шлюбу встановлюють винуватця. Це може бути постачальник недоброякісної сировини чи працівник фірми. Постачальникові надсилається претензія, і при визнанні висунутих аргументів обґрунтованими, він виплачує компенсацію, яка зменшить втрати шлюбу. Якщо винним визнається співробітник, то розраховується сума збитків, які частинами утримують з його зарплати.

Облік шлюбу у виробництві

Вся інформація про шлюб акумулюється на рахунку 28, в якому за дебетом фіксуються всі витрати, тобто вартість випущених бракованих виробів та витрати на їх доопрацювання. За кредитом – суми, які знижують обсяг втрат від шлюбу. Наприклад, вартість некондиційної продукції, яка згодом буде використана, суми збитків, стягнуті з винуватців – співробітників, які допустили або постачальників негідної сировини.

Сальдо рахунки відбиває розмір втрат і списується витрати виробництва після закінчення месяца. Аналітичний облік здійснюється за цехами, видами виробів, причинами шлюбу та винними особами.

Відображається шлюб у виробництві проводками:

Операція
Виявлено шлюб:
В основному виробництві
У цехах допоміжних виробництв
В обслуговуючому господарстві
Через отриману неякісну сировину
Відображено витрати на усунення шлюбу
ТМЦ, відпущені на доопрацювання виробів
Зарплата цехових робітників, які виправляють шлюб
Відрахування на зарплату

Списання шлюбу у виробництві: проводки

За кредитом рахунки 28 записуються суми збитків від випуску бракованої продукції, вартість вибракованих, але які підлягають обробці виробів. Продемонструємо, як здійснюється облік списання шлюбу у виробництві. Проведення:

При виявленні зовнішнього невиправного шлюбу облік у компанії здійснюється з використанням рахунку резервів на виробництво гарантійних ремонтів – 96. Якщо компанії спеціалізується на випуску гарантійної продукції, то вона повинна створювати подібний резерв. Бухгалтерські записи будуть такими.

Організація-замовник побудувала склад у 2014 році, забудовнику сплатили, у 2016 році виявили, що покрівля з неякісного матеріалу, і замовник вирішив частину покрівлі поміняти. Замовник закупив матеріали для заміни покрівлі, врахував у себе на рахунку 10.08. "Будівельні матеріали". Викликали забудовника та він безкоштовно замінив матеріали. Як у бух.обліку відобразити списання цих матеріалів для капітального ремонту частини покрівлі, що виконувався замовником? Як поточний капітальний ремонт складу Основного засобу і відразу можна списати матеріали на витрати на ремонт на 26 рахунок або враховувати як реконструкцію складу? Чи потрібні якісь документи, що підтверджують Акти прийому-передачі, здачі роботи, хто здійснював заміну покрівлі безкоштовно або можна прости списати на витрати і достатньо Акту на списання?

Вам доцільніше не відображати цей факт як ремонт або реконструкцію (щоб уникнути суперечок з податківцями), а відобразити це як виправлення шлюбу.

Для цього Вам потрібно скласти претензію забудовнику. Претензію пред'явіть у письмовій довільній формі. При цьому чітко вкажіть, які обов'язки не виконав контрагент, положення якого документа було порушено (протокол, договір, угода тощо), вкажіть на недоліки, які ви просите усунути. Оскільки забудовник самостійно виправив недоліки, то з претензією він погоджується. Однією з вимог претензій може бути усунути дефекти п. 1 ст. 723 ЦК України).

Оскільки виконавець усуває шлюб самостійно, то Вашими матеріалами, то документально оформіть передачу матеріалів виконавцю для усунення шлюбу. Виконавець у свою чергу може у довільній формі скласти звіт про те, що порушення у роботі виправлені та вказати у ньому матеріали, які використовуються для усунення шлюбу.

На підставі цього Ви можете списати матеріали на поточні рахунки.

Як відобразити в бухобліку втрати від внутрішнього шлюбу

Шлюбом вважають матеріальні цінності (готову продукцію, напівфабрикати, товари тощо), які за своєю якістю не відповідають встановленим стандартам та технічним умовам. Залежно від місця виникнення та характеру виявлених дефектів шлюб поділяється на:

зовнішній: виправний та невиправний;
внутрішній: виправний та невиправний.

Бухоблік втрат від внутрішнього шлюбу залежить від того, який виявлений дефект – виправний чи непоправний.

Втрати від внутрішнього шлюбу

Втрати від виправного шлюбу визначайте як різницю між витратами, пов'язаними з усуненням шлюбу, та сумами, утриманими з винуватців шлюбу (співробітників, постачальників).

У витрати, пов'язані з усуненням шлюбу, включіть:

вартість матеріальних ресурсів, витрачених виправлення шлюбу;
зарплату працівників, які залучаються до усунення шлюбу;
нарахування на зарплату працівників, зайнятих виправленням шлюбу (внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань);
інші витрати на виправлення шлюбу.

Ці витрати відображайте за дебетом рахунки 28 «Шлюб у виробництві», до якого відкрийте окремий субрахунок, наприклад, «Виправний шлюб» (абз. 4 Інструкції до плану рахунків). На ньому організуйте аналітичний облік, наприклад, за підрозділами, з яких вступив шлюб, за видами бракованої продукції, за винуватцями шлюбу тощо. При цьому робіть проведення:

Дебет 28 субрахунок «Виправний шлюб» Кредит 10 (70, 69, 25 ...)
- Відбито витрати на виправлення шлюбу.

Суми, що підлягають утриманню (стягненню) з винуватців шлюбу, відображайте за кредитом рахунки 28 субрахунок «Виправний шлюб» у кореспонденції:

У всіх випадках запису на рахунку 28 субрахунок «Виправний шлюб» робіть на підставі:

первинних документів, які оформите під час виявлення шлюбу. Оскільки уніфікованої форми таких документів законодавством не передбачено, складіть їх у довільній формі. Таким документом може бути, наприклад, акт про шлюб . Головне, щоб у ньому містилися обов'язкові реквізити, зазначені у пункті 2 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ. Також у ньому вкажіть причини шлюбу, кількість бракованої продукції, винуватця шлюбу, витрати на усунення шлюбу та (або) собівартість бракованої продукції, суми, що підлягають стягненню з винуватців шлюбу, тощо;
первинних облікових документів або будь-яких інших документів, що підтверджують фактичні витрати на усунення шлюбу та відшкодування збитків з боку винних осіб (накладних, розрахунково-платіжних відомостей тощо).

Як пред'явити претензію контрагенту та що відобразити в обліку

Сергій Розгулін, дійсний державний радник РФ 3-го класу

Організація має право пред'явити претензію контрагенту, якщо він порушив зобов'язання, що виникли відповідно до умов договору або норм законодавства ( , ч. 5 ст. 4 АПК РФ і ).

Пред'явити претензію – право організації, а чи не обов'язок. Наприклад, якщо постачальник відвантажив неякісний товар, покупець має право (але не зобов'язаний) виставити йому претензію (зокрема, вимагати зменшити ціну, безкоштовно усунути нестачу тощо). Це випливає з Цивільного кодексу РФ.

Форма та зміст претензії

Претензію пред'явіть у письмовій довільній формі. При цьому чітко вкажіть, які обов'язки не виконав контрагент, положення якого документа були порушені (протокол, договір, угода тощо), запропонуйте свій вихід із конфліктної ситуації, що склалася.

Увага:якщо організація вирішила пред'явити контрагенту претензію, своєчасно сповістіть його, що виявлено порушення умов договору. В іншому випадку він може відмовити у задоволенні претензії (див., наприклад, ). Якщо організація вирішить не пред'являти претензію, а одразу звернеться до суду, її позовну заявуне буде розглянуто. Звертатися до суду, минаючи стадію досудового вирішення спорів (наприклад, одразу написати позовну заяву про стягнення неустойки), не можна. Це випливає з і.

Наприклад, пред'являючи претензію, покупець повинен повідомити продавця про порушення умов договору купівлі-продажу про кількість, про асортимент, про якість, комплектність, тару та (або) про упаковку товару в строк, передбачений законом, іншими правовими актами або договором. А якщо такий термін не встановлений, – у розумний строк після того, як порушення відповідної умови договору мало бути виявлене, виходячи з характеру та призначення товару. Такий порядок встановлено у Цивільному кодексі РФ.

Строки розгляду претензії

Контрагент має розглянути претензію. Термін для цього може бути встановлений:
- Законодавством (див., Наприклад, );
- Договором;
- Внутрішнім розпорядком організації або звичаями ділового обороту.

Не передбачають будь-яких санкцій та норми судового права (АПК РФ, ЦПК РФ).

Фінансові санкції (наприклад, штраф) за порушення терміну, в який має бути розглянута претензія, можуть бути передбачені у договорі з контрагентом ().

Які вимоги можна пред'явити

У претензії можна пред'явити одну чи кілька вимог. Наприклад, це можуть бути вимоги:
– сплатити санкції за порушення умов договору ();
- відшкодувати збитки . Наприклад, пов'язані з вимушеною закупівлею товару в іншого постачальника за вищою ціною ();
– повернути оплачений, але з відпрацьований аванс ();
- Оформити повернення або заміну продукції (товару). Наприклад, якщо він бракований ();
– усунути дефекти. Наприклад, виправити якість неналежно виконаних робіт (п. 1 ст. 723 ЦК України);
– знизити ціну, тобто зменшити об'єкт договору. Наприклад, якщо було отримано товар неналежної якості (п. 1 ст. 475 ДК РФ).

Дії контрагента при отриманні претензії

Контрагент, якому організація виставила претензію, має право:
- Визнати її;
– відмовитися від визнання (наприклад, за відсутності його вини у порушенні зобов'язання);
– продовжити ділове листування (наприклад, з метою отримати додаткову інформацію або довести відсутність провини у порушенні зобов'язання).

У разі коли боржник визнає претензію, виставлену організацією, бухоблік та оподаткування такої операції залежить від характеру вимог, пред'явлених контрагенту.

Розрахунки за визнаними контрагентами претензіями в більшості випадків ведіть з використанням рахунку 76 субрахунку 2 «Розрахунки за претензіями» (Інструкція до плану рахунків).

Визнання претензії

Законодавством чи договором може бути передбачені, наприклад, такі види санкцій порушення зобов'язань: неустойка (штрафи, пені) , відсотки за затримку сплати тощо. буд. Це випливає із статей і Цивільного кодексу РФ.

Крім того, організація може вимагати, щоб винуватець відшкодував збитки, пов'язані з порушенням договірних зобов'язань, у тому числі упущену вигоду (). Наприклад, якщо договір купівлі-продажу розірваний з вини продавця, покупець має право застосувати норми Цивільного кодексу РФ. А саме вимагати, щоб контрагент відшкодував йому збитки, які виникли через необхідність купувати товар у іншого продавця за вищою ціною. Якщо новий контракт укладено в розумні терміни і за розумною ціною, продавець, що не відбувся, повинен компенсувати покупцю різницю між вартістю товару за умовами розірваного та нового договору.

Як відобразити у бухобліку та при оподаткуванні виставлені організацією та визнані боржником суми неустойки (штрафу, пені), див. Як стягнути та відобразити у бухобліку та при оподаткуванні санкції за порушення договору, пред'явлені контрагенту. Аналогічно відобразіть відшкодування контрагентом збитків.

Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні отримання неустойки від контрагента за порушення умов договору. Організація застосовує загальну систему оподаткування

У лютому ТОВ "Торгівельна фірма "Гермес"" поставило ТОВ "Альфа" товари вартістю 120 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 18 305 руб.). Термін їхньої оплати за договором – 21 лютого.

За несвоєчасної оплати поставлених товарів покупець, згідно з умовами договору, повинен виплатити неустойку. Розмір неустойки – 0,1 відсотка від суми заборгованості з оплати товарів кожен день прострочення.

Оплату за поставлені товари "Альфа" перерахувала "Гермесу" лише 24 березня. 25 березня «Гермес» виставив на адресу «Альфи» претензію на сплату неустойки за несвоєчасний розрахунок за договором (прострочення становило 31 день).

Сума неустойки за прострочення оплати товару склала:
120 000 руб. ? 0,1%? 31 дн. = 3720 руб.

Альфа визнала претензію Гермеса і виплатила неустойку.

В обліку "Гермеса" бухгалтер зробив записи:

Дебет 76-2 Кредит 91-1
- 3720 руб. – нараховано неустойку за порушення строку оплати товару;

Дебет 51 Кредит 76-2
- 3720 руб. - Отримана неустойка.

Податок з прибутку «Гермес» сплачує щомісяця, застосовує метод нарахування. Суму неустойки (3720 крб.) бухгалтер включив до складу позареалізаційних доходів організації.

Виправлення шлюбу

Якщо організація отримала бракований товар, вона має право вимагати безплатно усунути дефект (). Аналогічне правило діє за неякісного виконання робіт (див., наприклад, ).

Гарантійний ремонт (гарантійне обслуговування) можуть проводити:
- Виробники продукції (робіт, послуг) (п. 6 ст. 5 Закону від 7 лютого 1992 р. № 2300-1);
- Торгові організації (в т. ч. імпортери) (п. 7 ст. 5 Закону від 7 лютого 1992 р. № 2300-1).

Гарантійному ремонту (гарантійному обслуговуванню) підлягають товари (результати робіт), щодо яких встановлений гарантійний термін. Датою початку гарантійного терміну є дата передачі товарів (результатів виконаних робіт) покупцю (замовнику). Тобто дата оформлення товаросупровідних документів чи акта приймання виконаних робіт. Такий порядок випливає з положень статей, Цивільного кодексу РФ, статті 19 Закону від 7 лютого 1991 № 2300-1.

Для обліку товарів, повернутих для виправлення шлюбу, до рахунку 41 ( , , ) можна відкрити субрахунок «Майно на гарантійне обслуговування». Уніфікована форма первинного документа, яким сторони могли б оформити приймання-передачу товарів на гарантійне обслуговування, не передбачено законодавством. Тому такий документ можна скласти у довільній формі, що містить усі обов'язкові реквізити первинної врахованої документації. Це випливає із пункту 2 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ.

Про те, як може виглядати такий документ, див. Як відобразити в бухобліку та при оподаткуванні гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування товарів та продукції (робіт).

У організацій, що застосовують загальний режим оподаткування, така операція вплине на розрахунок податків так.

Вхідний ПДВ з придбаних матеріальних цінностей можна буде прийняти до відрахування в загальному порядку (п. 1 ст. 172, НК РФ).

Рахунок 28 бухгалтерського обліку — активний рахунок «Шлюб у виробництві», служить обліку втрат від шлюбу виготовленої продукції. Розглянемо застосування рахунку 28 у бухгалтерському обліку, типові проводки та приклади з обліку шлюбу у виробництві.

У процесі виготовлення продукції підприємство може одружитися. Виробничим шлюбом вважається продукція, товари, напівфабрикати, готові вироби, які не відповідають за якістю, технічними умовами (ТУ) або певними стандартами підприємства (СТП), отже, продукція не може використовуватись за призначенням.

Виробничі шлюби можна розділити на два види:

Залежно від характеру виявлених дефектів:

Виправний шлюб – це бракована продукція, виправлення якої економічно доцільно та технічно можливе, після чого може бути застосована за прямим призначенням;
Невиправний шлюб – це бракована продукція підлягає виправленню, оскільки виправлення економічно недоцільно, оскільки у разі може бути застосована за прямим призначенням.

За місцем виявлення дефектів:

Внутрішній шлюб – це виробничий шлюб, виявлений для підприємства;
Зовнішній шлюб – це виробничий шлюб, виявлений після реалізації під час експлуатації покупцем:

Для обліку бракованої продукції відділ технічного контролю (ВТК) створює документ, де відображає факт виявлення шлюбу і до якого виду він ставиться. Документ формується у довільній формі з урахуванням пункту 2 статті 9 Закону № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 року.

Важливо, що облік виробничого шлюбу необхідний податкового обліку.

Втрати по виробничому шлюбу визнаються витратами, які зменшують базу податку на прибуток. При калькуляції витрат на виробничі шлюби, потрібно враховувати лише ті витрати, які не були списані на матеріали або співробітника, який допустив шлюб.

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

При зовнішньому шлюбі підприємство зменшує суму ПДВ, яка була нарахована та сплачена раніше на суму ПДВ з реалізації поверненої продукції.

Застосування рахунку 28 у бухгалтерському обліку

Рахунок 28 «Шлюб у виробництві» у бухгалтерському обліку є відображення всіх витрат відбракованих продукцій у виробництві. На цьому рахунку можна вести аналітичний облік, який дозволить відстежувати причини виникнення шлюбу:

Субрахунки, за якими відображатимуться аналітичний облік, необхідно вказати в обліковій політиці підприємства.

Типові проводки за рахунком 28 «Шлюб у виробництві»

Типові проводки на шлюб за рахунком 28:

Типові проводки на невиправний шлюб за рахунком 28:

Приклад та проведення за рахунком 28 з обліку шлюбу у виробництві

Розглянемо докладніше приклад щодо відображення операцій за рахунком 28 «Шлюб у виробництві».

Припустимо, на промисловому підприємстві у квітні 2016 року контролер виявив браковану продукцію у кількості 2 шт. У документі Акт про внутрішньому шлюбі, контролер зазначив, що браковану продукцію в кількості 1 шт відносять до шлюбу, а браковану продукцію в кількості 1 шт відносять до невиправного шлюбу. При цьому:

Собівартість матеріалів дорівнює 800 руб.;
Заробітна плата співробітника, який виправив шлюб дорівнює 3500 руб.;
Страхові внески із заробітної плати співробітника дорівнює 1260 руб.;
Із заробітної плати співробітника, який допустив шлюб утримано 3500 руб.;
Загальновиробничі витрати становили 150 руб.;
Поворотні відходи після списання бракованої продукції становили 300 крб.

В обліку відображено такі бухгалтерські проводки за рахунком 28 «Шлюб у виробництві»:

Дт рахунку	Кт рахунки	Сума проводки, руб.	Опис проводки	Документ-основа
Виправний шлюб
28	10	800	Відображено матеріальні витрати на виправлення шлюбу	Лімітно-огорожі
28	70	3 500	Відбито заробітну плату співробітника, який виправляв шлюб	Довідка-розрахунок
28	69	1 26	Відбито страхові внески співробітника, який виправляв шлюб
73	28	3 500
20	28	2 060	Витрати на виправлення шлюбу списані на собівартість продукції (800,00 + 1 260,00)
Невиправний шлюб
28	20	5 710	Списано собівартість бракованої продукції (3 500,00 + 800,00 + 1 260,00 + 150,00)	Акт про внутрішній шлюб
73	28	3 500	Відображено суму, утриману із заробітної плати співробітника, який допустив шлюб	Довідка-розрахунок
10	28	300	Зворотні відходи від бракованої продукції оприбутковані на склад
20	28	1 910	Втрати від шлюбу списані собівартість продукції (5 710,00 – 3 500,00 – 300,00)